3.成本控制（Cost Control）。成本控制的关键是制定目标成本。通常目标成本制定的方式有两种：一是由公司上层管理者制定，然后由下级各部门据以实施；二是由公司各级管理人员共同协商制定目标，然后据以实施，以充分挖掘企业内部成本潜力。

　　目标成本的制定，不仅要考虑生产者的目标成本，还要考虑消费者的目标成本。生产者的目标成本，如生产成本目标和销售成本目标；消费者的目标成本，如使用成本目标、维修成本目标和处置成本目标。
　　
    4.成本节省（CostReduction）。所谓成本节省，就是在目标成本的基础上进一步节省成本。节省成本的途径有：（1）增加产量，提高劳动生产率，以规模生产改善单位产品的固定成本；（2）降低采购成本，如对大项目的原材料采购，采用招标竞争方式降低成本；又如不同采购点的原材料，在其他条件相同情况下选择较近距离的以降低运输支出；（3）节约费用开支，如节约能源消耗，减少事故发生，降低废品率。随着信息技术的应用，新兴的“零库存”管理和适时生产系统（JIT— JustIn Time）都能有效节省企业的库存成本，充分体现出“成本节省”思想。

　　5.成本效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。成本效益理念认为企业中某些成本的支出是为了获取更大的收益，这是一种较新颖的成本思想，类似于“花钱即是为了省钱”的消费观念。如引进新设备来节省设备维修费用和提高设备效率；又如进行技术革新、推广合理化建议等，虽然要“花钱”，但能获得更好的效益。

　　6.成本责任（CostResponsibility）。将企业的整体成本目标分解为不同层次的子目标，分配给各责任中心，责任中心应对其可控成本负责，这样不仅能协调各责任中心的目标与企业总体目标的一致性，而且能发挥各责任中心的成本潜力，实现企业总体目标成本。

　　7.成本分析（CostAnalysis）。所谓成本分析，即是揭示成本差异，分析差异原因。这里的差异分析是指将企业实际发生的成本分别与企业的目标成本、同行业平均成本以及国外同类企业的成本比较，将差异发生的原因作为决策的依据，从而更有效地管理和控制成本，改进决策，提高企业效益。所以这种分析，是与改善决策密切相关的。

　　8.成本反馈（Cost Feedback）。成本反馈是成本用于企业决策管理的直接体现。成本分析的结果，可用以改善决策，而企业决策实施后，其效果能由年终成本分析反映出来，并可再用以改进决策。

　　以上构成了成本管理的八个要素，是现代成本管理理论的基本内容。企业可根据自己的具体情况，理论与实践相结合，灵活运用，以有效地降低成本，提高企业竞争地位，并在竞争中获胜。

　　三、现代成本管理的动向分析

　　由于社会经济的发展以及计算机技术的飞速进步，现代化企业已把电子计算机技术广泛用于企业生产及管理，形成计算机集成制造系统（Computer Integrated Manufac－turing System—CIMS）。这是现代产业的一个主导方向。

　　计算机集成制造系统是由各计算机功能软件集合成的一个整体系统，包括计算机辅助设计（CAI））、计算机辅助制造（CAM）、计算机辅助测试（CAT）、弹性制造系统（FMS）和管理信息系统（MIS）等各个系统“集合成一个系统”，把“人”、“设备”、“信息”汇成一个协同的整体，以实现生产自动化、弹性化，达到高效率、高质量、低成本和灵活生产的目的。其特点是：（1）生产弹性化适应了市场消费的个体化。CIMS中弹性制造系统（FMS）主要包括机械弹性、产品弹性、工程弹性、作业弹性、产量弹性和扩大规模弹性。（2）企业中对信息系统的要求更高，信息传递的及时性、准确性以及信息的快速处理，都将是管理信息系统（MIS）的基本要求。（3）企业的组织结构需重新设计。CIMS使企业生产高度自动化，企业大量需求的是高层次的、多才能的人才；企业的生产管理组织也要重组，改变以往的部门组织，而以作业组（Work Team）为中心组织。

　　计算机集成制造系统的发展，成本管理将会受到冲击。这主要体现在：（1）成本结构会有所变化。成本通常由三部分构成，即直接材料、直接人工和制造费用。CIMS的实施，成本的构成比例将会发生变化。因为生产系统以计算机为主进行控制和操作，直接人工成本比例必然下降；同时，因CIMS下的设备投资扩大，导致折旧费也增加，因而制造费用比例会上升。另外，企业中研究开发费用开支会有大幅度的增加。（2）成本控制方法发生变化。其一是成本控制中心由各责任中心变为作业组；其二是由于生产批量变小，难以确定标准成本，因而失去了由标准成本差异控制成本的效果；其三是ABC成本计算法的普及应用，所谓ABC（Activity BasedCosting—一作业成本计算法），是将作业组的工作作为成本计算基础，这个基础是对不同作业组所发生的费用及成本，采用不同的成本动因（CostDriver）来分配费用、计算成本；其四是CIMS下有条件采用适时生产系统（JIT），这样就可有效地降低存货，减少储存费用。

　　应该指出，CIMS在我国普遍推行尚有一定困难。这是因为这一系统下，需用设备的投资较大，对大多数企业来说、全面更新设备尚有一个较长的过程；同时CIMS的应用需有高技术的人员进行操作，因而工作人员的素质有待提高；此外，我国人口众多，实行CIMS后要削减大量工作人员，这就会涉及到职工的就业问题。虽然CIMS的实行有种种困难，但是它是我国企业生产和管理的发展方向，因而建立现代成本管理理论以适应CIMS的需要、是势在必行的，是有其现实意义的。
 

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